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在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)所有的支出都可以在一定的會(huì)計(jì)科目里進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但是，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，有些支出項(xiàng)目是不得在稅前扣除的。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得稅前扣除：1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；2.企業(yè)所得稅稅款；3.稅收滯納金；4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；5.本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出（即公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出）；6.贊助支出；7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；8.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。現(xiàn)將上述不得稅前扣除的相關(guān)支出會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理規(guī)定的差異分析如下。
　　一、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)
　　在會(huì)計(jì)處理上，向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)，在“利潤(rùn)分配”科目進(jìn)行核算。由于是被投資者對(duì)其稅后利潤(rùn)的分配，本質(zhì)上不屬于企業(yè)取得經(jīng)營(yíng)收入的正常的費(fèi)用支出，因此，不允許在稅前扣除。
　　二、企業(yè)所得稅稅款在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)所得稅稅款是在“所得稅費(fèi)用”科目核算。從稅務(wù)處理來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅稅款是依據(jù)應(yīng)稅收入減去扣除項(xiàng)目的余額計(jì)算得到，本質(zhì)上是企業(yè)利潤(rùn)分配的支出，是國(guó)家參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果分配的一種形式，而非為取得經(jīng)營(yíng)收入實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出，不能作為企業(yè)的成本、費(fèi)用在稅前扣除。同時(shí)，企業(yè)所得稅稅款如果作為企業(yè)扣除項(xiàng)目，會(huì)出現(xiàn)計(jì)算企業(yè)所得稅稅款時(shí)循環(huán)倒算的問(wèn)題，不符合企業(yè)所得稅原理。
　　三、稅收滯納金在會(huì)計(jì)處理上，稅收滯納金在會(huì)計(jì)上以損益類(lèi)科目作為費(fèi)用列支。在稅務(wù)處理上，稅收滯納金是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未按規(guī)定期限繳納稅款的納稅人按比例附加征收的。納稅人未按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的繳納期限繳納稅款，扣繳義務(wù)人未按照上述規(guī)定解繳稅款的，都屬于稅款的滯納。所以，稅收滯納金不允許在稅前扣除。
　　四、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失
　　在會(huì)計(jì)處理上，罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，會(huì)計(jì)上以損益類(lèi)科目作為費(fèi)用列支。但是在稅務(wù)處理上，真實(shí)、合法和合理是納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用支出可以稅前扣除的基本原則。不管費(fèi)用是否實(shí)際發(fā)生，或合理與否，如果是非法支出，即使按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)或制度可以作為費(fèi)用，也不能在稅前扣除。罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，本質(zhì)上都違反了國(guó)家法律、法規(guī)或行政性規(guī)定所造成的損失，不屬于正常的經(jīng)營(yíng)性支出，而是非法支出。因此，罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失不允許在稅前扣除。
　　五、《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出
　　在會(huì)計(jì)處理上，捐贈(zèng)支出在“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算?！镀髽I(yè)所得稅法》第十條第（五）項(xiàng)規(guī)定，公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出不得扣除。主要原因：一是捐贈(zèng)支出本身并不是與取得經(jīng)營(yíng)收入有關(guān)正常、必要的支出，不符合稅前扣除的基本原則，原則上不允許在稅前扣除；二是如果允許公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出在稅前扣除，納稅人往往會(huì)以捐贈(zèng)支出名義開(kāi)支不合理與企業(yè)本身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，容易出現(xiàn)納稅人濫用國(guó)家稅法，導(dǎo)致稅收流失，不利于加強(qiáng)對(duì)公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出的稅收管理。
　　六、贊助支出在會(huì)計(jì)處理上，贊助支出在“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算?！镀髽I(yè)所得稅法》第十條第（六）項(xiàng)規(guī)定，贊助支出不得扣除?！秾?shí)施條例》第五十四條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十條第（六）項(xiàng)所稱(chēng)贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。企業(yè)贊助支出本身并不是與取得經(jīng)營(yíng)收入有關(guān)正常、必要的支出，不符合稅前扣除的基本原則，不允許在稅前扣除。
　　七、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出
　　在會(huì)計(jì)處理上，基于資產(chǎn)的真實(shí)性和謹(jǐn)慎性原則考慮，為防止企業(yè)虛增資產(chǎn)或虛增利潤(rùn)，保證企業(yè)因市場(chǎng)變化、科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，或者企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善等原因?qū)е沦Y產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的變動(dòng)能夠客觀真實(shí)地得以反映，要求企業(yè)合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，提取準(zhǔn)備金。在稅務(wù)處理上，企業(yè)只有按照稅法標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定該項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)（如實(shí)體發(fā)生毀損等），其損失金額才可在稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》第十條第（七）項(xiàng)規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。《實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十條第（七）項(xiàng)所稱(chēng)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，稅法上一般不允許企業(yè)提取各種形式的準(zhǔn)備。
　　八、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出
　　在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出無(wú)論與取得收入有無(wú)關(guān)系，都會(huì)在一定的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。但是，從企業(yè)所得稅處理的角度來(lái)看，企業(yè)一些支出項(xiàng)目受到國(guó)家稅收政策的限制，且無(wú)法一一列舉，從總體上說(shuō)，判斷一項(xiàng)支出是否可以在所得稅前扣除，關(guān)鍵看其是否與取得收入相關(guān)。企業(yè)發(fā)生的與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出，一律不允許在企業(yè)所得稅前扣除。