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　　“企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓究竟要繳哪些稅？”　　原來，該企業(yè)系增值稅一般納稅人，整體轉(zhuǎn)讓后獲得價款2000萬元，轉(zhuǎn)讓前有存貨。該企業(yè)初始投資成本1500萬元，其中房屋固定資產(chǎn)600萬元，機器設(shè)備300萬元，貨幣資金投資600萬元。對該企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓的稅收問題，企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)分歧，有人認為要依法繳納增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，有人認為不需要繳納增值稅、營業(yè)稅，但要繳納企業(yè)所得稅。
　　對此，要分析上述稅收問題，不能簡單地說整體轉(zhuǎn)讓如何征稅，而首先要弄清具體的轉(zhuǎn)讓形式。目前，企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓的形式主要包括整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓和企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓三種形式。隨后，咨詢員根據(jù)上述三種形式，一一分析了相關(guān)稅收處理問題。
　　企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，也叫整體資產(chǎn)投資，實際上就是企業(yè)的一項資產(chǎn)投資活動，是指企業(yè)將自己的全部凈資產(chǎn)投資換取股權(quán)或部分非股權(quán)的行為。企業(yè)整體資產(chǎn)投資后，企業(yè)由原來的從事生產(chǎn)經(jīng)營活動轉(zhuǎn)化為從事投資經(jīng)營活動。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）第四條規(guī)定，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指一家企業(yè)不需要解散而將其經(jīng)營活動的全部（包括所有資產(chǎn)和負債）或其獨立核算的分支機構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)，以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機構(gòu)向股份公司配購股票。既然是企業(yè)的資產(chǎn)投資活動，那么企業(yè)的不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)等就要繳納營業(yè)稅，而動產(chǎn)則是要按規(guī)定繳納增值稅。不過，對于企業(yè)以不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資的行為，按照稅法規(guī)定可以不繳納營業(yè)稅。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅〔2002〕191號）規(guī)定，自2003年1月1日起，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。在企業(yè)所得稅方面，如果企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時有增值，則存在免稅整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和應(yīng)稅整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓兩種情形。國稅發(fā)〔2000〕118號文件規(guī)定，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和進行投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券、其他資產(chǎn)不高于所支付的股權(quán)的票面價值（或股本的賬面價值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
　　上述整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中，如果轉(zhuǎn)讓方除了獲得股權(quán)外，還獲得了其他非股權(quán)支付額，這部分金額則視同銷售部分資產(chǎn)，需要按規(guī)定繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
　　企業(yè)整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓，是指企業(yè)的股東將自己持有的企業(yè)股權(quán)，全部轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，實際上是一種股權(quán)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為。對于這種股權(quán)轉(zhuǎn)讓，由于不涉及企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)變化，因此不需要繳納增值稅和營業(yè)稅，只需要繳納所得稅。對于單位法人來說，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得需要繳納企業(yè)所得稅；對于個人股東來說，則需要按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。國稅發(fā)〔2000〕118號文件規(guī)定，企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失，是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第十六條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入?！秱€人所得稅法實施條例》第八條第九款規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。
　　企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，是指企業(yè)的所有者將企業(yè)的資產(chǎn)、債務(wù)及勞動力等進行作價轉(zhuǎn)讓的行為，實際上就是轉(zhuǎn)讓一個企業(yè)的全部產(chǎn)權(quán)。因此，只有企業(yè)的所有者或企業(yè)的主管部門才有轉(zhuǎn)讓權(quán)。這種情況的轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的。對于這種轉(zhuǎn)讓行為，按照稅法規(guī)定不需要繳納流轉(zhuǎn)稅，但是需要繳納企業(yè)所得稅。國家稅務(wù)總局《關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復》（國稅函〔2002〕165號）規(guī)定，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。國家稅務(wù)總局《關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復》（國稅函〔2002〕420號）規(guī)定，根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》（財稅字〔1997〕77號）規(guī)定，納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上交財政的，不計入應(yīng)納稅所得額。