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《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下稱新稅法）借鑒國際上的通行做法，明確了避稅的法律責(zé)任。新稅法第四十八條規(guī)定，“稅務(wù)機關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應(yīng)當(dāng)補征稅款，并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息。”新稅法實施條例第一百二十一條據(jù)此明確規(guī)定，“稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。前款規(guī)定加收的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！蓖瑫r新稅法實施條例第一百二十二條亦明確指出，“加收利息應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個百分點計算?！?
　　根據(jù)以上規(guī)定，我們可以知道企業(yè)被稅務(wù)機關(guān)作出納稅調(diào)整，是要承擔(dān)一定代價的。而這一代價的多少我們從財務(wù)管理的角度計算方式分析如下。
　　假定某境內(nèi)外商投資企業(yè)2008年利潤總額2000萬元，因避稅2010年6月被主管稅務(wù)機關(guān)特別納稅調(diào)整應(yīng)納稅所得額1000萬元，同時假定1年期銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率為10%。
　　特別納稅調(diào)整后，該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額應(yīng)該為3000萬元，特別納稅調(diào)整的1000萬元稅款所屬年度為2008年，按照新稅法及其實施條例的規(guī)定，對稅務(wù)機關(guān)作出的納稅調(diào)整，如果需要補征稅款，應(yīng)當(dāng)向企業(yè)補征稅款，還要按照稅款所屬納稅年度同期銀行貸款基準(zhǔn)利率加征5％的利息，并且這部分利息不能稅前列支，所以2010年6月除補繳2008年度所得稅1000×25%=250萬元外，還要按照10%+5%=15%的利率計算加收利息，1年為250×15%×=37.5萬元，那么是否避稅代價就是這15%利息呢？
　　從性質(zhì)上這部分利息等同于稅法對于納稅人所欠繳稅款的滯納金，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，這是因為考慮到對稅款加收的利息，從性質(zhì)上來說不同于一般的存貸款利息，是對納稅人違反公平交易原則，占用國家資金的一種經(jīng)濟補償。因此，不允許稅前扣除，這樣與銀行貸款利率相比，就不僅僅是高出5%的水平，還有稅前是否可以扣除的問題，如果將這部分利息還原為稅前成本，企業(yè)的實際代價為15%÷（1－25%）=20%，較銀行基準(zhǔn)貸款利率高出10%。
　　另外新稅法及實施條例在對特別納稅調(diào)整規(guī)定加息的同時，為督促和鼓勵納稅人主動配合稅務(wù)機關(guān)開展反避稅調(diào)查，關(guān)聯(lián)企業(yè)要是能夠依照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，積極主動向稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)資料的，也可以只按人民幣貸款基準(zhǔn)利率計算利息，不用再加5個百分點，即上例只要該企業(yè)積極主動提供相關(guān)資料，稅務(wù)機關(guān)即可以按照10%的利率加收利息，加收利息25萬元，比被動接受調(diào)查減少17.5萬元，相當(dāng)于稅前利率13.33%，只比銀行基準(zhǔn)貸款利率高出3.33%。
　　盡管如此，有納稅人仍然認(rèn)為避稅成本要比征管法中稅款滯納金萬分之五相當(dāng)于年18%的利率的規(guī)定要輕得多，且沒有加收罰款的法律責(zé)任，在企業(yè)資金緊張的情況下，假設(shè)資金報酬率為20%，不妨采取避稅措施能夠直接減輕資金壓力。在避稅與反避稅的博弈中，除資金支出外，企業(yè)也要投入大量的人力、物力被動接受調(diào)查，而且公司被稅務(wù)機關(guān)調(diào)查的信息一旦披露，就會直接改變公司整體的對外形象，致使社會公眾影響力下降，間接影響公司的股票價格、融資和發(fā)展，將是得不償失的嚴(yán)重后果。
　　所以，考慮避稅成本，減少涉稅風(fēng)險，企業(yè)在于關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來涉及的定價原則、定價方法、可比性、功能風(fēng)險分析等方面應(yīng)準(zhǔn)備有充分的資料依據(jù)，也可以與主管稅務(wù)機關(guān)達(dá)成預(yù)約定價安排，對于無法確定的事項，還可以預(yù)先征求稅務(wù)機關(guān)的意見，盡可能減少特別納稅調(diào)整事項，避免因不當(dāng)?shù)谋芏惣哟笃髽I(yè)納稅成本，因為企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整，10年的納稅調(diào)整另計算加息，足以把一個企業(yè)徹底拖垮。