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新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》附錄規(guī)定，“庫存商品”科目用來核算企業(yè)庫存商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品等，企業(yè)可按庫存商品的種類、品種或規(guī)格進(jìn)行明細(xì)核算。該科目的核算不僅影響到庫存商品及銷售成本的正確性，而且最終還影響到應(yīng)納企業(yè)所得稅的正確性。本文介紹的案例是企業(yè)故意利用庫存商品核算的混亂，掩蓋偷稅的問題。
　　案例：某稅務(wù)檢查組在從事農(nóng)產(chǎn)品初級(jí)加工的甲公司例行檢查，甲公司收購農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅和產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅稅率均為13％。在檢查前檢查人員發(fā)現(xiàn)，甲公司近幾年來一直是微虧或微利，增值稅稅負(fù)幾乎為零，檢查人員自然聯(lián)想到是否有偷逃稅問題。但是，檢查后發(fā)現(xiàn)，甲公司從專用收購憑證的領(lǐng)購和使用，到收購農(nóng)產(chǎn)品的入庫及收購款的支付，再到進(jìn)項(xiàng)稅按規(guī)定申報(bào)抵扣等多個(gè)環(huán)節(jié)，其手續(xù)和憑據(jù)都完整無缺，均無異常。
　　果真如此嗎？檢查組組長(zhǎng)老李走訪了公司的成本會(huì)計(jì)和兩位車間主任，對(duì)產(chǎn)品的產(chǎn)出率及每噸產(chǎn)成品中原材料和工資的比重作了初步了解，當(dāng)財(cái)務(wù)科長(zhǎng)將有關(guān)數(shù)據(jù)提供給老李時(shí)，老李發(fā)現(xiàn)與自己了解的情況差異很大，產(chǎn)出率明顯偏低，產(chǎn)品成本中原材料的比重也明顯偏大，于是老李請(qǐng)財(cái)務(wù)科長(zhǎng)解釋疑問。按照老李的分析：每噸產(chǎn)成品成本中原材料的耗費(fèi)額若僅為50％，即使考慮增值稅等扣除項(xiàng)目，按照成本價(jià)銷售，最起碼也有40％左右的增值率，那么至少應(yīng)該繳納約5％（13％×40％）的增值稅。而甲公司實(shí)際上有20％多的銷售毛利，所以增值稅的稅負(fù)應(yīng)該達(dá)到6％〔5％×（1+20％）〕才合乎情理，這與甲公司的實(shí)際增值稅稅負(fù)幾乎為零相矛盾。財(cái)務(wù)科長(zhǎng)解釋說自己不懂這些理論，只知道實(shí)際情況是沒有增值稅也沒有利潤(rùn)，老李意識(shí)到財(cái)務(wù)科長(zhǎng)在裝糊涂，故意回避問題。
　　于是老李決定馬上盤點(diǎn)庫存商品。但是檢查人員又遇到了難題，財(cái)務(wù)科庫存商品的明細(xì)賬上沒有反映庫存數(shù)量，只有金額。老李只好根據(jù)正常情況下每噸產(chǎn)成品的銷售價(jià)格扣除毛利率，來推算出數(shù)量，但盤點(diǎn)結(jié)果顯示倉庫根本沒有大量產(chǎn)成品，財(cái)務(wù)科長(zhǎng)說寄存在外面的倉庫里，檢查組要求立即去現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)。終于，財(cái)務(wù)科長(zhǎng)承認(rèn)了平時(shí)虛開收購憑證，虛假購進(jìn)原材料，用假領(lǐng)料單領(lǐng)用并計(jì)入生產(chǎn)成本，最終用假產(chǎn)成品入庫單變成庫存商品。由于虛假入庫的產(chǎn)成品混在正常入庫的產(chǎn)成品中，有金額無數(shù)量，公司只好在財(cái)務(wù)科庫存商品的明細(xì)賬上不反映庫存商品的數(shù)量。
　　在日常檢查實(shí)務(wù)中，許多檢查人員對(duì)被檢查對(duì)象可能存在的問題早有預(yù)見，正如上述案例中檢查人員在檢查前就已經(jīng)估計(jì)到甲公司很可能存在虛假納稅的問題，但從賬面卻看不出破綻。所以，在檢查此類偷稅問題時(shí)，檢查人員不要從常規(guī)檢查方法入手，而是從此類問題可能造成的影響，以及可能反映出來的不符合常理或邏輯的一些現(xiàn)象或數(shù)據(jù)入手，來揭示問題。如上述案例中涉及的產(chǎn)成品的產(chǎn)出率，每噸產(chǎn)成品中原材料和工資的比重，增值稅稅負(fù)率，直至最后通過盤點(diǎn)來核實(shí)庫存商品的實(shí)際數(shù)量等。
　　需要強(qiáng)調(diào)的是，在各類檢查中，相當(dāng)多的企業(yè)都存在庫存商品和原材料賬賬不符、賬實(shí)不符的問題。而且許多企業(yè)采取了類似于甲公司虛假購進(jìn)的方法，一方面可以抵扣增值稅控制利潤(rùn)額，另一方面還可以將賬面資金轉(zhuǎn)到賬外，可謂一舉兩得。所以，稅務(wù)檢查人員一定要重視對(duì)庫存商品的盤點(diǎn)，以查明情況。