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《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱《條例》)第二十三條第（二）項規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。這一規(guī)定與現(xiàn)行會計制度相互銜接，進一步增強了稅法的可操作性。
　　現(xiàn)行會計制度對跨會計年度勞務收入確認的規(guī)定
　　根據(jù)《企業(yè)會計制度》第八十八條規(guī)定，在同一會計年度內開始并完成的勞務，應當在完成勞務時確認收入。如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務交易的結果能夠可靠估計的情況下，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認相關的勞務收入。此外，《企業(yè)會計制度》第九十五條規(guī)定，如果建造合同的結果能夠可靠地估計，建造承包商建造工程合同應當根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和費用。類似規(guī)定在《企業(yè)會計準則第14號———收入》、《企業(yè)會計準則第15號———建造合同》中也有體現(xiàn)。
　　會計及稅務處理的實例分析
　　實踐中，建造合同具有其自身的特殊性。例如：建造標的造價高且造價在合同簽訂時就已確定、建造周期一般都在一個會計年度以上。本文以建造合同業(yè)務為例對《條例》第二十三條第（二）項所涉及的相關會計處理問題進行分析。
　　例：A飛機制造廠2008年1月與某客戶簽訂一項總額為1170萬元(含增值稅)的飛機建造合同(固定造價合同)，工程于2008年2月開工，合同約定2010年12月完工。起初該廠預計工程總成本為950萬元，至2009年底，由于鋁材漲價等因素，該廠將預計總成本調增至1010萬元。該廠于2010年9月提前3個月完成合同，客戶同意支付獎勵款58.50萬元(含增值稅)。該廠為增值稅一般納稅人，適用增值稅率17%，適用企業(yè)所得稅率為25%，該廠建造該飛機的有關資料如下表(確定合同完工進度選用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例，不考慮其他稅費)：
　　1．2008年的賬務處理登記當期發(fā)生的合同成本：
　　借：生產(chǎn)成本　　320
　　貸：原材料、累計折舊、應付工資等　　320
　　登記當期結算的合同價款：
　　借：應收賬款　　340
　　貸：工程結算290.60
　　應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)　　49.40
　　登記實際收到的合同價款：
　　借：銀行存款　　330
　　貸：應收賬款　　330
　　確認、計量和登記該會計年度的收入、費用和毛利：2008年的完工進度=320/950×100%=33.68%；2008年應確認的合同收入=1170/(1+17%)×33.68%=336.80萬元；2008年應確認的合同費用=320萬元；2008年應確認的毛利=336.80－320=16.80。
　　借：生產(chǎn)成本——毛利　16.80
　　主營業(yè)務成本　　320
　　貸：主營業(yè)務收入336.80。
　　2．2009年的賬務處理登記當期發(fā)生的合同成本：
　　借：生產(chǎn)成本　　360
　　貸：原材料、累計折舊、應付工資等　　360
　　登記當期結算的合同價款：
　　借：應收賬款　　370
　　貸：工程結算　　316.24
　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）　　53.76
　　登記實際收到的合同價款：
　　借：銀行存款　　365
　　貸：應收賬款　　365
　　確認、計量和登記該會計年度的收入、費用和毛利：2009年的完工進度=(320+360)/1010×100%=67.33%；2009年應確認的合同收入=1170/(1+17%)×67.33%－336.80=336.50萬元；2009年應確認的合同費用=360萬元；2009年應確認的毛利=336.50－360=－23.50萬元；2009年應確認的合同預計損失=[1010－1170/(1+17%)]×(1－67.33%)=3.27萬元；
　　2009年應確認的可抵減時間性差異影響納稅金額=3.27×25%=0.82萬元。
　　借：主營業(yè)務成本360
　　貸：主營業(yè)務收入336.50
　　生產(chǎn)成本——毛利23.50
　　登記合同預計損失：
　　借：管理費用———合同預計損失　　3.27
　　貸：存貨跌價準備——預計損失準備　　3.27
　　同時登記：借：遞延稅款　　0.82
　　貸：應交稅金———應交所得稅　　0.82。
　　3．2010年的賬務處理登記當期發(fā)生的合同成本：
　　借：生產(chǎn)成本　　325
　　貸：原材料、累計折舊、應付工資等　　325
　　登記當期結算的合同價款：
　　借：應收賬款　　518.50
　　貸：工程結算　　443.16
　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）　　75.34
　　登記實際收到的合同價款：
　　借：銀行存款　　520
　　貸：應收賬款　　520
　　確認、計量和登記該會計年度的收入、費用和毛利：2010年應確認的合同收入=合同總金額+已確認的獎勵款=(1170+58.50)/(1+17%)－336.80－336.50=376.70萬元；
　　2010年應確認的合同費用=當期實際發(fā)生的成本－當期應轉銷的合同預計損失=325－3.27=321.73萬元；
　　2010年應確認的毛利=當期應確認的合同收入－當期實際發(fā)生的成本=376.70－325=51.70萬元；
　　2010年應轉銷的可抵減時間性差異影響納稅金額=3.27×25%=0.82萬元。
　　借：主營業(yè)務成本321.73
　　存貨跌價準備——預計損失準備　　3.27
　　生產(chǎn)成本——毛利51.70
　　貸：主營業(yè)務收入376.70
　　同時登記：借：應交稅金———應交所得稅　　0.82
　　貸：遞延稅款　　0.82。
　　4．2010年工程全部完工，應將“工程結算”科目與“生產(chǎn)成本”科目備抵結平“工程結算”科目余額=290.60+316.24+443.16=1050萬元；“生產(chǎn)成本”科目余額=320+360+325=1005萬元；“生產(chǎn)成本———毛利”科目余額=16.80－23.50+51.70=45萬元。
　　借：工程結算　　1050
　　貸：生產(chǎn)成本　　1005
　　生產(chǎn)成本——毛利45。