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國(guó)家稅務(wù)總局日前下發(fā)《關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕101號(hào)），頒布了新的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表。2009年，納稅人在進(jìn)行2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，將使用新的納稅申報(bào)表。
　　企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表是企業(yè)所得稅納稅人履行納稅義務(wù)，以規(guī)范格式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的書(shū)面報(bào)告，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)審核納稅人稅款繳納情況的重要依據(jù)。因此，新申報(bào)表的頒布，立即引起了納稅人的廣泛關(guān)注。與原申報(bào)表相比，新申報(bào)表“新”在哪里？財(cái)務(wù)人員在填報(bào)新申報(bào)表時(shí)，應(yīng)該注意什么？最近，記者就這些問(wèn)題采訪(fǎng)了北京致通振業(yè)稅收籌劃有限公司首席執(zhí)行官李記有。
　　從1＋14到1＋11：主表附表更簡(jiǎn)明
　　據(jù)李記有介紹，新申報(bào)表由1張主表和11張附表組成。主表適用于所有查賬征收企業(yè)，包括利潤(rùn)總額的計(jì)算、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和應(yīng)納稅額的計(jì)算三部分。附表分為兩個(gè)層次，附表一到附表六為一級(jí)附表，對(duì)應(yīng)主表各項(xiàng)目；附表七到附表十一為二級(jí)附表，是納稅調(diào)整表的明細(xì)反映。
　　與原1個(gè)主表14個(gè)附表的年度申報(bào)表相比，新申報(bào)表取消了原申報(bào)表中的《捐贈(zèng)支出明細(xì)表》、《技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額明細(xì)表》、《工資薪金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表》、《壞賬損失明細(xì)表》，增加了《以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》、《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》，將《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》和《納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表》合并為《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，在收入和成本明細(xì)表中增加了事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的收入和支出明細(xì)表，《免稅所得及減免稅明細(xì)表》改為《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》，《廣告費(fèi)支出明細(xì)表》改為《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》，《投資所得（損失）明細(xì)表》改為《長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表》，《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》改為《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》，《境外所得稅抵扣計(jì)算明細(xì)表》改為《境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表》，《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)明細(xì)表》改為《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)納稅調(diào)整明細(xì)表》。保留的附表有《收入明細(xì)表》、《成本費(fèi)用明細(xì)表》。
　　李記有說(shuō)，這些表格主要是根據(jù)稅收政策的變化和簡(jiǎn)化合并的需要而改變的。例如，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，新申報(bào)表將一些稅收優(yōu)惠項(xiàng)目直接列入納稅調(diào)減項(xiàng)目，要求境外所得應(yīng)彌補(bǔ)境內(nèi)虧損，新增了分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅情況等。
　　以企業(yè)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)：方便納稅人
　　與原申報(bào)表相比，新申報(bào)表的結(jié)構(gòu)、邏輯關(guān)系、編制原理都發(fā)生了較大的變化。
　　原申報(bào)表包括收入總額、扣除項(xiàng)目、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算四部分。其中，收入總額按稅法口徑，扣除項(xiàng)目按會(huì)計(jì)口徑，再通過(guò)調(diào)整會(huì)計(jì)與稅法的差異，將扣除項(xiàng)目調(diào)整為稅法口徑來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅所得額。這樣就造成應(yīng)納稅所得額和會(huì)計(jì)利潤(rùn)脫節(jié)，納稅申報(bào)表與利潤(rùn)表脫節(jié)，邏輯關(guān)系不夠清晰，納稅人無(wú)法直接通過(guò)利潤(rùn)表來(lái)編制所得稅申報(bào)表。
　　在新申報(bào)表的設(shè)計(jì)中，采用了以間接法為基礎(chǔ)的表樣設(shè)計(jì)。在編制時(shí)，以利潤(rùn)表為起點(diǎn)，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)按稅法規(guī)定調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而計(jì)算應(yīng)納所得稅額，即在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額（包括加減納稅調(diào)整、不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、彌補(bǔ)虧損等），進(jìn)行稅款計(jì)算。會(huì)計(jì)與稅法的差異（包括收入類(lèi)、扣除類(lèi)、資產(chǎn)類(lèi)等）通過(guò)一張附表進(jìn)行納稅調(diào)整得以集中體現(xiàn)，并按照重要性原則，明細(xì)反映有關(guān)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算與稅法差異。
　　李記有表示，這樣的設(shè)計(jì)充分尊重了企業(yè)現(xiàn)實(shí)和會(huì)計(jì)人員的習(xí)慣，更符合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和人們的邏輯思維方式。作為記載企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的工具，會(huì)計(jì)賬簿主要遵循現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)沒(méi)有獨(dú)立的所得稅會(huì)計(jì)，企業(yè)沒(méi)有也不可能單獨(dú)設(shè)賬，按照《企業(yè)所得稅》規(guī)定對(duì)企業(yè)的收入、稅前扣除項(xiàng)目進(jìn)行核算。在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上計(jì)算應(yīng)納稅所得額，將大大減少納稅人納稅的遵從成本，方便納稅人計(jì)算填寫(xiě)。
　　厘清會(huì)計(jì)制度與稅法差異：填報(bào)難點(diǎn)不再難
　　新申報(bào)表從邏輯關(guān)系上比原申報(bào)表清晰，容易理解，這是否意味著新申報(bào)表更容易填報(bào)呢？
　　李記有表示，填報(bào)的難易程度因人而異。新申報(bào)表利潤(rùn)總額的計(jì)算部分所包括的項(xiàng)目是按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的利潤(rùn)表項(xiàng)目設(shè)計(jì)的，對(duì)于適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，其數(shù)據(jù)可直接取自利潤(rùn)表；而實(shí)行原企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度等的企業(yè)，其利潤(rùn)表上的項(xiàng)目與新申報(bào)表不一致，只有按照新申報(bào)表的要求，對(duì)利潤(rùn)表上的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后才能填報(bào)。
　　納稅調(diào)整是新申報(bào)表填報(bào)的一個(gè)難點(diǎn)。李記有說(shuō)，新申報(bào)表上的納稅調(diào)整增加額和納稅調(diào)整減少額是根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)所得稅法》之間的差異設(shè)計(jì)的，對(duì)于適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，要求填報(bào)人員既熟練掌握各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，又要掌握《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，能夠識(shí)別兩者間的差異，掌握納稅調(diào)整方法，才能正確填報(bào)本表。而對(duì)于實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，難度可能會(huì)更大，因?yàn)檫@類(lèi)企業(yè)既要熟知企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異，又要清楚企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在核算上的差異，才能根據(jù)分析進(jìn)行填報(bào)。
　　李記有認(rèn)為，出現(xiàn)這些現(xiàn)象是正常的，也是暫時(shí)的。隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面推行、會(huì)計(jì)人員核算水平和對(duì)《企業(yè)所得稅法》理解水平的提高，這些問(wèn)題會(huì)很快解決。
　　宣傳輔導(dǎo)新申報(bào)表：中介機(jī)構(gòu)也能添把力
　　李記有說(shuō)：“明年，納稅人將使用新申報(bào)表進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。屆時(shí)，申報(bào)表的變化給納稅人帶來(lái)的影響將逐漸顯現(xiàn)。而企業(yè)掌握新申報(bào)表需要一定的時(shí)間和過(guò)程。在這段時(shí)間里，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行大力的宣傳和輔導(dǎo)，中介機(jī)構(gòu)也能夠添一把力?！?
　　李記有表示，稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力、物力、財(cái)力有限，企業(yè)的情況千差萬(wàn)別，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)參差不齊，僅依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)的力量，使所有企業(yè)的財(cái)務(wù)人員掌握新申報(bào)表的填列要點(diǎn)和方法是不太現(xiàn)實(shí)的。中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)擔(dān)當(dāng)起輔助的角色，幫助企業(yè)盡快掌握新申報(bào)表的填報(bào)要點(diǎn)和申報(bào)程序，提高企業(yè)的工作效率。
　　他表示，目前，很多中介機(jī)構(gòu)已經(jīng)行動(dòng)起來(lái)，組織開(kāi)展了各種培訓(xùn)班，對(duì)新申報(bào)表的變化、《企業(yè)所得稅法》的重點(diǎn)條款進(jìn)行深度分析，并講解實(shí)際操作方法。財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)自身需要進(jìn)行選擇，以更好、更快地理解新申報(bào)表的有關(guān)規(guī)定，了解稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，有效防范和控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)，避免不必要的稅務(wù)處罰和稅收負(fù)擔(dān)。