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近日，國務院公布了修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》。新條例將于2009年1月1日起施行。此次修訂增值稅條例是確保改革重點，不作全面修訂，為增值稅轉型改革提供法律依據(jù)；體現(xiàn)了法治要求，保持政策穩(wěn)定，將現(xiàn)行政策和條例的相關規(guī)定進行銜接；滿足征管需要，優(yōu)化納稅服務，促進征管水平的提高和執(zhí)法行為的規(guī)范。
　　增值稅暫行條例修訂的主要背景是什么
　　修訂前的增值稅暫行條例對于保障財政收入、調(diào)控國民經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了積極作用。但修訂前的條例實行的是生產(chǎn)型增值稅，不允許企業(yè)抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額，存在重復征稅問題，制約了企業(yè)技術改進的積極性。隨著這些年來經(jīng)濟社會環(huán)境的發(fā)展變化，各界要求增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉變的呼聲很高。黨的十六屆三中全會明確提出適時實施增值稅轉型改革，“十一五”規(guī)劃明確在“十一五”期間完成這一改革。自2004年7月1日起，經(jīng)國務院批準，東北、中部等部分地區(qū)已先后進行改革試點，取得了成功經(jīng)驗。為了進一步消除重復征稅因素，降低企業(yè)設備投資稅收負擔，鼓勵企業(yè)技術進步和促進產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整，有必要盡快在全國推行增值稅轉型改革。尤其為應對目前國際金融危機對我國經(jīng)濟發(fā)展帶來的不利影響，努力擴大需求，作為一項促進企業(yè)設備投資和擴大生產(chǎn)，保持我國經(jīng)濟平穩(wěn)較快增長的重要舉措，全面推行增值稅轉型改革的緊迫性更加突出。因此，國務院決定自2009年1月1日起，在全國推行增值稅轉型改革。
　　增值稅轉型改革的核心是在企業(yè)計算應繳增值稅時，允許扣除購入機器設備所含的增值稅，這一變化，與修訂前的增值稅暫行條例關于不得抵扣固定資產(chǎn)進項稅額的規(guī)定有沖突。因此，實行增值稅轉型改革需要對增值稅暫行條例進行修訂。
　　增值稅暫行條例主要作了哪些修訂
　　此次，增值稅暫行條例主要作了以下五個方面的修訂。
　　一是允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。修訂前的增值稅暫行條例規(guī)定，購進固定資產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，即實行生產(chǎn)型增值稅，這樣企業(yè)購進機器設備稅負比較重。為減輕企業(yè)負擔，新條例刪除了有關不得抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額，實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉換。
　　二是為堵塞因轉型可能會帶來的一些稅收漏洞，新條例規(guī)定，與企業(yè)技術更新無關且容易混為個人消費的自用消費品（如小汽車、游艇等）所含的進項稅額，不得予以抵扣。即允許抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)僅為與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備，并非所有固定資產(chǎn)。
　　三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂前的增值稅條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的征收率為6%。根據(jù)條例的規(guī)定，經(jīng)國務院批準，從1998年起已經(jīng)將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，征收率分別為6%和4%?？紤]到增值稅轉型改革后，一般納稅人的增值稅負擔水平總體降低，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業(yè)的發(fā)展和擴大就業(yè)，應當降低小規(guī)模納稅人的征收率。同時考慮到現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，因此新條例對小規(guī)模納稅人不再設置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%。
　　四是將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。主要是補充了有關農(nóng)產(chǎn)品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人進行資格認定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的對來料加工、來料裝配和補償貿(mào)易所需進口設備的免稅規(guī)定。如新條例第八條規(guī)定，購進農(nóng)產(chǎn)品采用收購發(fā)票的，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和扣除率計算進項稅額，扣除率由10%提高到13%。該規(guī)定是吸收了《關于提高農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵扣率的通知》（財稅〔2002〕12號）的內(nèi)容。
　　五是根據(jù)稅收征管實踐。為了方便納稅人納稅申報，提高納稅服務水平，緩解辦稅服務廳的申報壓力，將納稅申報期限從10日延長至15日。明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務人、扣繳義務發(fā)生時間、扣繳地點和扣繳期限的規(guī)定。新條例第二十三條第一款規(guī)定：“增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。”第二款規(guī)定：“納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款?！毙聴l例第二十四條則明確：“納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款?！奔闯龑⒃鲋刀惖募{稅期限延長一檔為1個季度，將納稅申報期限從7日或10日統(tǒng)一延長至15日。既體現(xiàn)了稅務管理上的人性化，又進一步向納稅人讓渡了稅金所占款項的時間價值。