根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)及其實施條例的規(guī)定，現對企業(yè)國債投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題，公告如下：
一、關于國債利息收入稅務處理問題
（一）國債利息收入時間確認
1.根據企業(yè)所得稅法實施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國債從國務院財政部門（以下簡稱發(fā)行者）取得的國債利息收入，應以國債發(fā)行時約定應付利息的日期，確認利息收入的實現。
解析：企業(yè)所得稅所確認的國債利息收入采取的是修正的權責發(fā)生制（合同約定制），往往與會計口徑一致。這就意味著會計核算的利息收入數據在匯算清繳期間存在調整的可能。比如，2011年財政部發(fā)行的第17期記賬式附息國債企業(yè)在2011年7月7日開始發(fā)行并計息，國債利息按年支付，每年7月7日支付利息。那么對于購買企業(yè)而言，其會計口徑應當在2011年按月依據權責發(fā)生制確認利息收入，在2011年確認接近于半年的利息收入，計入投資收益（或者利息收入等），但是基于稅法規(guī)定，未到付息日，2011年并不確認稅法口徑的國債利息收入，亦不存在免稅收入待遇問題，在2011年匯算清繳期間可以就該部分會計收入做納稅調減。
2.企業(yè)轉讓國債，應在國債轉讓收入確認時確認利息收入的實現。
解析：此目是對1目的補充，1目所言國債利息收入是針對持有期間而言的，如果不打算繼續(xù)持有，則應該在確認國債轉讓收入（應稅收入）的同時確認國債利息收入（免稅收入）。但是此時的國債利息收入金額如何確定，則在第（二）項中予以規(guī)定。
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企業(yè)到期前轉讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定：
國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數
解析：這個公式的基本含義可以理解為利息按天計算，國債金額系指計息本金數；（適用年利率÷365）系指日利率；持有天數則為計息天數，在理解上應該專門指實際持有但未兌付利息的天數。
上述公式中的“國債金額”，按國債發(fā)行面值或發(fā)行價格確定；“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時間多次購買同一品種國債的，“持有天數”可按平均持有天數計算確定。
解析：公式本身很簡單，但公式每一項指標的含義在本公告中卻得到實事求是的拓展：第一、本金也就是國債金額不僅僅是指國債面值，也可以是實際發(fā)行價，就含以上而言，可以涵蓋會計上的溢價發(fā)行、平價發(fā)行和折價發(fā)行。如果平價發(fā)行，利息按照面值、票面利率和持有天數計算；如果是折價發(fā)行和溢價發(fā)行則按照實際發(fā)行價格計算?！ ?
（三）國債利息收入免稅問題
根據企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：
1.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。
2.企業(yè)到期前轉讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按本公告第一條第（二）項計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。
二、關于國債轉讓收入稅務處理問題
?。ㄒ唬﹪鴤D讓收入時間確認
1.企業(yè)轉讓國債應在轉讓國債合同、協議生效的日期，或者國債移交時確認轉讓收入的實現。
2.企業(yè)投資購買國債，到期兌付的，應在國債發(fā)行時約定的應付利息的日期，確認國債轉讓收入的實現。
?。ǘ﹪鴤D讓收益（損失）計算
企業(yè)轉讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按照本公告第一條計算的國債利息收入以及交易過程中相關稅費后的余額，為企業(yè)轉讓國債收益（損失）。
（三）國債轉讓收益（損失）征稅問題
根據企業(yè)所得稅法實施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)轉讓國債，應作為轉讓財產，其取得的收益（損失）應作為企業(yè)應納稅所得額計算納稅。
三、關于國債成本確定問題
?。ㄒ唬┩ㄟ^支付現金方式取得的國債,以買入價和支付的相關稅費為成本;
（二）通過支付現金以外的方式取得的國債,以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本；
四、關于國債成本計算方法問題
企業(yè)在不同時間購買同一品種國債的，其轉讓時的成本計算方法，可在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意改變。
五、本公告自2011年1月1日起施行。
特此公告。
二○一一年六月二十二日
分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局。 |
