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《企業(yè)所得稅管理工作規(guī)范》對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理崗位如何對(duì)工資薪金支出進(jìn)行審核提出了指導(dǎo)意見(jiàn)。這完全可以供我們納稅人和中介學(xué)習(xí)，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)心哪些？知己知彼才可以百戰(zhàn)百勝。
第一是案頭審核。稅務(wù)人員通過(guò)企業(yè)報(bào)送的《所得稅年度納稅申報(bào)表》及附表、財(cái)務(wù)報(bào)表、中介機(jī)構(gòu)的鑒證報(bào)告等附報(bào)資料，結(jié)合《所得稅年度納稅申報(bào)表》主表第14、15行納稅調(diào)整項(xiàng)目、附表三第22行的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，審核企業(yè)納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表之間勾稽關(guān)系是否正確，工資薪金支出是否存在疑點(diǎn)。
第二是延伸審核。
1、審核工資總額范圍。就是稅務(wù)人員對(duì)企業(yè)工資薪金的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)放范圍的檢查。檢查的重點(diǎn)是企業(yè)的在冊(cè)人員的人數(shù)和發(fā)放的工資薪金總額，檢查時(shí)要重點(diǎn)審核：
——有無(wú)隨意改變工資薪金發(fā)放形式，在支付貨幣的形式外發(fā)放實(shí)物的情況；
——有無(wú)將無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)中支付的工資薪金、專項(xiàng)工程人員的工資薪金等不能一次性計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用的工資薪金，在本期直接計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用的情況。
《企業(yè)所得稅管理工作規(guī)范》指出，員工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)關(guān)系的所有人員，包括與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的人員，含全職、兼職和臨時(shí)工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。(注，總局的規(guī)范并沒(méi)有不分青紅皂白地將工資對(duì)應(yīng)的員工全部解釋為必須是簽訂了勞動(dòng)合同的員工)在審核時(shí)，應(yīng)要求企業(yè)提供相關(guān)的制度規(guī)定、工資發(fā)放憑證、國(guó)有企業(yè)主管部門工資管理規(guī)定以及其他有關(guān)證明材料。具體包括：
一是核查勞資部門的職工名冊(cè)、參加養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)人員名單及考勤記錄，確定企業(yè)職工真實(shí)人數(shù)，與支付工資明細(xì)表核對(duì)。
二是核查臨時(shí)工工資表，看領(lǐng)取人簽字是否頻繁出現(xiàn)相同筆跡。必要時(shí)采取抽查法，責(zé)令企業(yè)提供用工合同及相關(guān)人員的身份證，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查，核實(shí)筆跡和領(lǐng)取金額，核實(shí)有無(wú)企業(yè)員工人數(shù)，虛增發(fā)放的工資薪金總額。
三是將個(gè)人所得稅完稅證明與地稅局的相關(guān)信息進(jìn)行比對(duì)，一方面進(jìn)一步核實(shí)企業(yè)發(fā)放工資薪金的真實(shí)性、合理性。另外，對(duì)企業(yè)發(fā)放給職工工資超過(guò)個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的工資薪金未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅的，此部分的工資薪金部分不允許稅前扣除。（注，這是企業(yè)所得稅管理工作規(guī)范的原文，這樣規(guī)定似乎有些牽強(qiáng)，沒(méi)有扣個(gè)稅是什么原因造成的難道不看？）
2、審核稅前扣除的工資薪金是否合理。
這主要是結(jié)合國(guó)稅函【2009】3號(hào)文的那幾條標(biāo)準(zhǔn)去審核。
3.審核稅前扣除的工資薪金是否真實(shí)
稅前扣除的工資薪金總額，是指企業(yè)按照規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，尚未支付的應(yīng)付工資薪金支出，不能在其未支付的納稅年度內(nèi)扣除，只有等到實(shí)際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除。