高新技術企業(yè)認定專項鑒證業(yè)務規(guī)則（試行）
中稅協(xié)發(fā)〔2017〕004號
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范稅務師開展高新技術企業(yè)認定專項鑒證業(yè)務，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和《高新技術企業(yè)認定管理辦法》、《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》、《注冊稅務師涉稅鑒證業(yè)務基本準則》（以下簡稱“基本準則”）等稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件（以下簡稱“稅法”）的規(guī)定，制定本規(guī)則。
第二條 高新技術企業(yè)認定專項鑒證業(yè)務（以下簡稱“高新認定鑒證業(yè)務”），是指鑒證人接受委托，依照稅法和相關標準，執(zhí)行本規(guī)則規(guī)定的程序和方法，對被鑒證人的高新技術產(chǎn)品（服務）收入占比、企業(yè)研究開發(fā)費用占比進行審核，證明其數(shù)據(jù)的真實性、合法性，并出具鑒證報告的活動。
第三條 高新技術企業(yè)認定專項鑒證目的，是通過對被鑒證人的高新技術產(chǎn)品（服務）收入占比、企業(yè)研究開發(fā)費用實際發(fā)生情況占比進行鑒證，提高被鑒證人稅法遵從度，維護國家稅收利益和被鑒證人合法權益。
第四條 鑒證人開展高新認定專項鑒證業(yè)務，應當依據(jù)國家有關法律、法規(guī)及會計準則和會計制度（以下簡稱“國家統(tǒng)一會計制度”）的規(guī)定，并符合本規(guī)則的要求。
第二章 業(yè)務承接
第五條 稅務師事務所承接高新認定鑒證業(yè)務，應當按照《稅務師業(yè)務承接業(yè)務規(guī)則（試行）》規(guī)定執(zhí)行。
第六條 鑒證人承接鑒證業(yè)務前，應關注企業(yè)所屬行業(yè)及研發(fā)領域，并調(diào)查企業(yè)財務核算和企業(yè)所得稅納稅申報情況，具體事項如下：
（一）調(diào)查企業(yè)注冊地點，判定是否屬于中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)；
（二）調(diào)查企業(yè)研發(fā)活動領域，是否屬于《國家重點支持的高新技術領域》內(nèi)；
（三）調(diào)查企業(yè)開展的經(jīng)營活動，是否屬于利用自主知識產(chǎn)權開展，并持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉(zhuǎn)化；
（四）調(diào)查企業(yè)注冊成立的時間，是否成立一年以上；
（五）調(diào)查企業(yè)獲得對其主要產(chǎn)品（服務）在技術上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權的所有權的取得方式；
（六）調(diào)查企業(yè)從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例；
（七）調(diào)查企業(yè)執(zhí)行何種財務會計制度，是否按要求設立高新技術企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目，研發(fā)支出是否建立專門的內(nèi)控制度；
（八）調(diào)查企業(yè)前一年內(nèi)是否發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行為；
（九）調(diào)查企業(yè)是否建立完善的研發(fā)項目管理制度。
第七條 鑒證人承接鑒證業(yè)務前，應調(diào)查研發(fā)項目情況，關注企業(yè)研發(fā)機構及人員的設置、研究開發(fā)項目情況，具體事項如下：
（一）調(diào)查企業(yè)研發(fā)機構的組織結構及研發(fā)人員配備情況，如：研發(fā)人員清冊及崗位和研發(fā)中的職責、參與研發(fā)時間、工資分攤情況以及人員變動情況、外聘研發(fā)人員情況；
（二）調(diào)查研發(fā)項目的具體情況，如：立項、確認與登記情況，項目研發(fā)起止時間、結題和成果情況，項目完成情況等；
（三）調(diào)查研發(fā)項目委托境外機構或個人完成的研究開發(fā)活動所發(fā)生費用的支出情況。
第八條 鑒證人承接鑒證業(yè)務前，應調(diào)查企業(yè)收入情況，關注企業(yè)銷售收入、總收入和高新技術產(chǎn)品（服務）收入情況，具體事項如下：
（一）調(diào)查企業(yè)近一年總收入的構成，重點關注不征稅收入的取得情況；
（二）調(diào)查企業(yè)近三個會計年度銷售收入，重點關注主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入的取得情況；
（三）調(diào)查企業(yè)高新技術產(chǎn)品（服務）收入的類型，是否包括:產(chǎn)品收入、技術轉(zhuǎn)讓收入、技術服務收入、接受委托科研收入。
（四）調(diào)查企業(yè)主要高新技術產(chǎn)品（服務）收入，占高新產(chǎn)品（服務）收入的比例情況。
第九條 鑒證人決定承接鑒證業(yè)務的，應根據(jù)《涉稅業(yè)務約定規(guī)則（試行）》的規(guī)定，與委托人簽訂業(yè)務約定書。
第十條 鑒證人制定鑒證業(yè)務計劃，應根據(jù)《稅務師業(yè)務計劃規(guī)則（試行）》的規(guī)定執(zhí)行。
第三章 業(yè)務實施
第十一條 高新認定鑒證業(yè)務實施，包括：高新技術產(chǎn)品（服務）收入占比的鑒證和企業(yè)研究開發(fā)費用占比的鑒證。
第十二條 審核財務核算情況、企業(yè)所得稅征收方式、研究開發(fā)費歸集情況、高新技術產(chǎn)品（服務）收入取得情況，確定是否屬于可認定為高新技術企業(yè)的企業(yè)范圍。
第十三條 高新技術產(chǎn)品（服務）收入占比的審核，應重點關注：
（一）審核企業(yè)通過研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動，取得的產(chǎn)品（服務）收入與技術性收入的情況；
（二）審核企業(yè)取得的高新技術產(chǎn)品（服務）收入的取得情況，是否按研發(fā)項目準確歸集產(chǎn)品銷售收入、技術轉(zhuǎn)讓收入、技術服務收入、接受委托研究開發(fā)收入；
（三）審核企業(yè)是否按照稅法規(guī)定計算收入總額；
（四）審核企業(yè)按稅法規(guī)定確認為不征稅收入的情況；
（五）審核企業(yè)近一年高新技術產(chǎn)品（服務）占企業(yè)同期總收入的比例是否低于60%。
第十四條 研究開發(fā)活動范圍和研究開發(fā)項目的審核，應重點關注：
（一）研究開發(fā)活動范圍。審核企業(yè)研究開發(fā)活動是否為獲得科學與技術（不包括社會科學、藝術或人文學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的活動；審核是否存在將企業(yè)對產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級或?qū)δ稠椏蒲谐晒苯討玫然顒樱ㄈ缰苯硬捎眯碌牟牧?、裝置、產(chǎn)品、服務、工藝或知識等）納入企業(yè)研究開發(fā)活動范圍的情形；
（二）研究開發(fā)項目的確認。審核研究開發(fā)項目是否有科技行政主管部門出具鑒定意見或查新部門出具的查新報告，還應審核研究開發(fā)項目是否存在跨年度研究的情況。審核研究開發(fā)項目時，可采用行業(yè)標準判斷法、專家判斷法、目標或結果判定法進行初步判定。
第十五條 研究開發(fā)項目財務核算審核，應重點關注：
（一）審核企業(yè)是否按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；
（二）審核企業(yè)是否以單個研發(fā)活動為基本單位，設置高新技術企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目，并能提供相關憑證及明細表；
（三）審核企業(yè)是否存在未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的情況，其研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用是否分開進行核算；
（四）審核企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，是否能夠按照不同研發(fā)項目分別歸集研發(fā)費；
（五）審核企業(yè)存在同時研究開發(fā)多個項目或研究開發(fā)項目和其他項目共同使用資源的情況，審核研發(fā)費在各項目間分攤是否合理；
（六）審核企業(yè)研發(fā)所用的儀器設備、材料或接受應稅勞務等的進項稅抵扣是否正確。
第十六條 審核研究開發(fā)項目的開發(fā)行為，屬于內(nèi)部研究開發(fā)還是委托外部研究開發(fā)行為。內(nèi)部研究開發(fā)主要包括：自主開發(fā)、合作開發(fā)、集中開發(fā)。
第十七條 委托外部研究開發(fā)項目的審核，應重點關注：
（一）審核企業(yè)是否存在委托給外部機構或個人進行研究開發(fā)的情況，委托方是否按照費用實際發(fā)生額的80%計算研發(fā)費用總額；
（二）審核企業(yè)委托關聯(lián)企業(yè)開發(fā)的項目，是否取得受托方該研發(fā)項目的費用支出明細表；
（三）審核項目成果是否與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關；
（四）審核項目成果是否為委托方企業(yè)擁有；
（五）審核委托外部研發(fā)費的定價是否按照獨立交易原則確定；
（六）取得相關協(xié)議或合同、付款記錄，審核其是否與賬面記錄相符；
（七）審核是否存在委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用；
（八）審核企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。
第十八條 內(nèi)部研究開發(fā)項目的審核，應重點關注：
（一）審核企業(yè)研究開發(fā)費用的歸集，是否符合《高新技術企業(yè)認定工作指引》的范圍；
（二）審核研發(fā)活動領用的材料、燃料等未消耗完的部分，是否存在移交生產(chǎn)部門或?qū)ν廪D(zhuǎn)讓，原已計入“研發(fā)支出”、“管理費用”等科目的費用已經(jīng)按賬面價值或合理分攤價值作轉(zhuǎn)出處理；
（三）與研發(fā)活動直接相關的其他費用是否超過研究開發(fā)總費用的20%；
（四）審核企業(yè)是否存在與集團外企業(yè)合作開發(fā)、集團內(nèi)企業(yè)集中開發(fā)的項目；
（五）審核企業(yè)與集團外企業(yè)合作開發(fā)，取得合作各方共同確認的研究開發(fā)項目的立項書、研發(fā)費預算表、決算表等資料；
（六）審核企業(yè)是否存在集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目的情況，發(fā)生的研究費是否按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤；
（七）采取集團公司集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，應審核企業(yè)是否能夠提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同；
（八）企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，應取得企業(yè)集團母公司負責編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研發(fā)費預算表、決算表和決算分攤表等資料。
（九）企業(yè)近三個會計年度（實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例是否符合要求。
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第十九條 審核研究開發(fā)項目的立項和相關會計核算資料，判定研究開發(fā)項目的所屬年度。
第二十條 根據(jù)取得研發(fā)項目開發(fā)計劃（立項書）等資料，關注研究開發(fā)項目的立項、登記、確認和變更情況，并應在報告中對立項、登記、確認和變更情況予以披露；根據(jù)取得預算計劃書等資料，關注研究開發(fā)項目的經(jīng)費預算情況，并應在報告中對具體預算情況予以披露。
第二十一條 根據(jù)取得研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況、專業(yè)人員名單和人員學歷等資料，關注是否設立研究開發(fā)機構和專門從事研究開發(fā)的人員，并應在報告中對研究開發(fā)人員的情況予以披露。應重點關注：
（一）審核企業(yè)研發(fā)機構設置情況；
（二）審核企業(yè)研發(fā)人員配備情況，包括：研發(fā)人員手冊中研發(fā)崗位的職責、參與研發(fā)時間、工資分攤情況以及人員變動情況；
（三）企業(yè)研究開發(fā)項目立項情況、確認與登記情況；
（四）項目研發(fā)起止時間、結題和成果情況；
（五）研發(fā)項目是費用化還是資本化；
（六）項目完成情況，如：完成進度、階段性成果及未達到原計劃的原因等。
第二十二條 審核研究開發(fā)項目是否納入相關部門的科研計劃，是否取得財政性資金，是否按不征稅收入進行稅務處理。
第二十三條 根據(jù)不同行業(yè)特點，審核研究開發(fā)費用時，應重點關注：
（一）制造企業(yè)要重點區(qū)分研發(fā)使用的材料、設備及人員工資與生產(chǎn)使用是否相混淆；
（二）醫(yī)藥行業(yè)要重點審核臨床試驗費、小試費及評審費的相關性和真實性是否含有隱性支出；
（三）軟件行業(yè)要重點審核其研發(fā)的軟件產(chǎn)品是否符合“三新”的標準，審核其研發(fā)人員工資的相關性及真實性等。
第二十四條 銷售收入的審核，應重點關注近三年企業(yè)所得稅年度納稅申報表中，記錄的主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入的金額。
第四章 鑒證證據(jù)
第二十五條 取得與鑒證事項相關的、能夠支持高新技術產(chǎn)品（服務）收入占比、企業(yè)研究開發(fā)費用占比鑒證報告的鑒證證據(jù)，根據(jù)基本準則的規(guī)定，審查判斷證據(jù)的真實性、合法性、相關性。
第二十六條 鑒證人鑒證年度高新技術產(chǎn)品（服務）收入占比的審核，應取得下列證據(jù)資料：
（一）高新技術產(chǎn)品（服務）收入會計核算資料，包括但不限于相關憑證、賬簿、收款憑證；
（二）高新技術產(chǎn)品（服務）收入相關的交易合同；
（三）不征稅收入取得的相關撥款文件、會計核算資料；
（四）近一個會計年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報表中，記錄收入總額和不征稅收入相關的資料。
第二十七條 鑒證人鑒證年度研究開發(fā)項目相關的交易事項，應取得下列證據(jù)資料：
（一）研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算；
（二）研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；
（三）研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表；
（四）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會，關于研究開發(fā)項目立項的決議文件；
（五）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議；
（六）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料；
（七）研究開發(fā)項目向科技等部門備案的相關資料或向查新部門查新的相關資料；
（八）高新技術企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目、相關憑證及明細表等財務核算資料；
（九）用于研發(fā)活動的儀器、設備和軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的清冊；
（十）近三個會計年度企業(yè)所得稅年度納稅申報表中，記錄主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入的相關的資料。
第二十八條 高新技術產(chǎn)品（服務）收入、研究開發(fā)項目原始憑證的審核，應重點關注：
（一）審核高新技術產(chǎn)品（服務）收入、研究開發(fā)項目原始憑證的內(nèi)容和填制手續(xù)是否合規(guī)；
（二）審核原始憑證反映的高新技術產(chǎn)品（服務）收入、研究開發(fā)項目內(nèi)容是否合理、合法，主要查明發(fā)生的研究開發(fā)項目是否符合國家的政策、法規(guī)和制度，有無違反財經(jīng)紀律等違法亂紀的行為；
（三）根據(jù)高新技術產(chǎn)品（服務）收入、研究開發(fā)項目原始憑證的填寫要求，審核研究開發(fā)項目原始憑證的摘要和數(shù)字及其他項目是否填寫正確，數(shù)量、單價、金額、合計是否填寫正確，大、小寫金額是否相符；
（四）審核高新技術產(chǎn)品（服務）收入、研究開發(fā)項目有關的合同、試驗結果報告等相關資料，確認其與高新技術產(chǎn)品（服務）收入、研究開發(fā)項目發(fā)生的相關性、準確性和真實性。
第二十九條 鑒證人應當及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的證據(jù)以及得出的結論作出記錄，按照《工作底稿業(yè)務規(guī)則》規(guī)定的要求，編制、使用和保存高新認定鑒證業(yè)務工作底稿。
第五章 鑒證報告
第三十條 鑒證人完成約定鑒證事項后，由項目負責人按《稅務師業(yè)務報告規(guī)則（試行）》的規(guī)定，編制《高新技術產(chǎn)品（服務）收入專項鑒證報告》、《企業(yè)研究開發(fā)費用專項鑒證報告》。
第三十一條 鑒證報告經(jīng)業(yè)務質(zhì)量復核后，由稅務師簽名和稅務師事務所蓋章后對外出具。
鑒證人使用數(shù)字證書電子簽名后的電子版鑒證報告，具有與紙質(zhì)鑒證報告相同的法律效力。
鑒證人正式出具鑒證報告前，應就擬出具的鑒證報告有關內(nèi)容的表述與被鑒證人進行溝通。鑒證報告應當注明報告日期，報告日期不應早于稅務師獲取充分、適當?shù)膶徍俗C據(jù)，形成鑒證結論的日期。
第三十二條 鑒證人在鑒證中發(fā)現(xiàn)有對被鑒證人高新技術產(chǎn)品（服務）收入占比、企業(yè)研究開發(fā)費用占比有重要影響的事項，應在鑒證報告或報告說明中予以披露。對于鑒證中發(fā)現(xiàn)的文件規(guī)定不明確的事宜，應在報告中說明。
第三十三條 出具鑒證報告時應編制報告說明，主要內(nèi)容如下：
（一）被鑒證人基本情況；
（二）被鑒證人執(zhí)行的主要會計政策情況；
（三）高新技術產(chǎn)品（服務）收入占比、企業(yè)研究開發(fā)費用占比鑒證事項的說明；
（四）重大事項情況說明。
第六章 附 則
第三十四條 本規(guī)則由中國注冊稅務師協(xié)會負責解釋。
第三十五條 本規(guī)則自發(fā)布之日起執(zhí)行。
中國注冊稅務師協(xié)會
2017年1月25日 |
