【正 文】
增值稅是以商品生產(chǎn)流通各環(huán)節(jié)或提供勞務的增值額為計稅依據(jù)而征收的一個稅種。從理論上分析，增值額是指一定時期內(nèi)勞動者在生產(chǎn)過程中新創(chuàng)造的價值額，從稅收征管實際看，增值額是指商品或勞務的銷售額扣除法定外購項目金額之后的余額。以扣除項目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式為標準，增值稅可分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。
生產(chǎn)型增值稅是指在計算增值稅時，不允許將外購固定資產(chǎn)的價款從商品和勞務的銷售額中抵扣，由于作為增值稅課稅對象的增值額相當于國民生產(chǎn)總值，因此將這種類型的增值稅稱作生產(chǎn)型增值稅。我國一直實行的是生產(chǎn)型增值稅。
消費型增值稅是指允許納稅人在計算增值稅額時，從商品和勞務銷售額中扣除當期購進的固定資產(chǎn)總額。也就是說，納稅人的資本投入不算入產(chǎn)品增加值。這樣，從全社會的角度來看，增值稅相當于只對消費品征稅，其稅基總值與全部消費品總值一致，故稱消費型增值稅。
增值稅轉(zhuǎn)型，指的就是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，允許納稅人在計算繳納增值稅時扣除外購固定資產(chǎn)所含進項稅金。在生產(chǎn)型增值稅模式下，納稅人外購固定資產(chǎn)所含進項稅金不能直接抵扣，只能計入固定資產(chǎn)價值，通過逐年計提折舊的方式在繳納企業(yè)所得稅時扣除，納稅人的增值稅稅負較高。
有專家測算，稅率為17％的生產(chǎn)型增值稅，相當于稅率為23％的消費型增值稅。消費型增值稅允許納稅人在計算繳納增值稅時扣除外購固定資產(chǎn)所含進項稅金，減輕了企業(yè)的增值稅稅負，有利于鼓勵企業(yè)擴大投資，更新生產(chǎn)設(shè)備。 |
