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【正 文】
    2009年1月1日在全國推出的增值稅轉(zhuǎn)型，是一次重大的稅制改革，它啟動中國經(jīng)濟新一輪增長，在全社會鼓勵投資和擴大內(nèi)需的形勢下，它是一項拉動宏觀經(jīng)濟增長的重大利好政策。增值稅轉(zhuǎn)型到底會對企業(yè)產(chǎn)生哪些財務(wù)影響呢？
　　增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務(wù)的影響
　　1．增值稅轉(zhuǎn)型增加企業(yè)盈利
　　增值稅轉(zhuǎn)型將減少企業(yè)稅收支出，直接增加盈利水平。增值稅轉(zhuǎn)型在宏觀經(jīng)濟繁榮時，企業(yè)受益幅度較低。而在經(jīng)濟下滑時，如果企業(yè)機器設(shè)備投資額較大，則增益較明顯。
　　增值稅轉(zhuǎn)型作為強大的政策推動力，能夠直接減少企業(yè)的增值稅支出，直接增加盈利水平。同時，由于增值稅轉(zhuǎn)型會降低新增固定資產(chǎn)每期提取的折舊額以及企業(yè)管理費用，雖然造成企業(yè)所得稅有所增加，但企業(yè)凈收益和稅后收益率明顯提高。因此，增值稅轉(zhuǎn)型不僅直接減輕了企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，而且對企業(yè)經(jīng)營收益影響也是重大、直接和有效的，宏觀經(jīng)濟政策對企業(yè)收益能產(chǎn)生如此明顯影響是非常難得的。
　　2．增值稅轉(zhuǎn)型降低資產(chǎn)價值，增強市場競爭力
　　實行不同類型的增值稅，對資產(chǎn)負(fù)債表的影響也不一樣。在生產(chǎn)型增值稅中，由于購進增值稅不能抵扣而只能計入固定資產(chǎn)原值，導(dǎo)致資產(chǎn)價值增加。又由于增值稅不能抵扣，從而導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額明顯增加。而實行消費型增值稅后，固定資產(chǎn)投資當(dāng)年，新增固定資產(chǎn)取得的進項稅額一次性全額抵扣，增值稅額明顯降低。同時，固定資產(chǎn)的入賬價值因不再包含購進的增值稅進項稅額而相對明顯減少，從而導(dǎo)致企業(yè)計提折舊額減少，推動企業(yè)盈利水平提升。因此，增值稅轉(zhuǎn)型不僅有利于增強企業(yè)市場競爭力，還能夠幫助企業(yè)保持一種穩(wěn)健的財務(wù)結(jié)構(gòu)。
　　3．增值稅轉(zhuǎn)型提升設(shè)備購置當(dāng)年的現(xiàn)金流量
　　增值稅轉(zhuǎn)型最終通過降低產(chǎn)品銷售成本，來提高經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量。實行消費型增值稅后，固定資產(chǎn)投資的當(dāng)年，由于企業(yè)可以少繳增值稅，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量由于增值稅支付的大幅減少而有所上升，但以后各年的現(xiàn)金流量不再受增值稅轉(zhuǎn)型的直接影響。同時，投資當(dāng)年經(jīng)營現(xiàn)金流量除了受增值稅抵扣的影響而大幅度上升外，還有可能由于新增固定資產(chǎn)的作用而使凈經(jīng)營活動現(xiàn)金流入有所增加。但當(dāng)年投資固定資產(chǎn)對于現(xiàn)金支出的影響一般會高于新增固定資產(chǎn)，使凈經(jīng)營活動現(xiàn)金流入有所增加。受其影響，融資現(xiàn)金流量中的利息支付也會有所上升。
　　增值稅轉(zhuǎn)型的企業(yè)財務(wù)對策分析
　　增值稅轉(zhuǎn)型是國家實施減稅政策的重要舉措之一，企業(yè)應(yīng)抓住這次歷史性機遇，充分享受增值稅轉(zhuǎn)型帶來的稅收優(yōu)惠。筆者認(rèn)為，在這次增值稅轉(zhuǎn)型過程中，企業(yè)應(yīng)采取以下對策：
　　1．采購固定資產(chǎn)應(yīng)盡量獲取增值稅專用發(fā)票
　　增值稅轉(zhuǎn)型會對企業(yè)投資產(chǎn)生正效應(yīng)，使企業(yè)存在擴大投資和設(shè)備投資的政策激勵，從而對企業(yè)收益產(chǎn)生影響。但需要注意的是，對除房屋、建筑物、土地等不動產(chǎn)以外的購進固定資產(chǎn)（包括接受捐贈和實物投資）、用于自制固定資產(chǎn)（含改擴建、安裝）的購進貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，這樣才能享受增值稅進項稅抵扣的政策。如果購進時不能分清固定資產(chǎn)用途的，也要取得增值稅專用發(fā)票，待明確購進固定資產(chǎn)的用途后，再最終決定是否能夠進行增值稅進項稅額的抵扣。
　　2．采購固定資產(chǎn)必須選擇供貨商的納稅人身份
　　一般納稅人企業(yè)在采購固定資產(chǎn)時，必須在不同納稅人身份的供貨商之間做出抉擇。供貨商有兩種納稅人身份，即一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。假定購進固定資產(chǎn)的含稅價款為S，供貨商若為一般納稅人，則其適用的增值稅稅率為T1。若供貨商為小規(guī)模納稅人（能到稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票），其增值稅征收率為T2。則從一般納稅人供貨商和小規(guī)模納稅人供貨商處購進固定資產(chǎn)時，可抵扣的增值稅進項稅額分別為：ST1÷（1+T1）和ST2÷（1+T2）。
　?。?）若一般納稅人增值稅稅率T1取值為17%，小規(guī)模納稅人增值稅征收率T2取值為3%時，則有：17%÷（1+17%）＞3%÷（1+3%），則一般納稅人企業(yè)從一般納稅人供貨商處采購固定資產(chǎn)，能獲得更多可抵扣的增值稅進項稅額。
　?。?）若一般納稅人增值稅稅率T1取值為13%，T2取值為3%時，則有：13%÷（1+13%）＞3%÷（1+3%），則一般納稅人企業(yè)從一般納稅人供貨商處采購固定資產(chǎn)，能獲得更多可抵扣的增值稅進項稅額。
　　3．采購固定資產(chǎn)抵扣增值稅時機的選擇
　　當(dāng)企業(yè)購買固定資產(chǎn)時，必須考慮固定資產(chǎn)的購進時機。一般來說，購進企業(yè)在出現(xiàn)大量增值稅銷項稅額時期購入，這樣在固定資產(chǎn)購進過程中就可以實現(xiàn)進項稅額的全額抵扣。否則，若在一定時期，購進固定資產(chǎn)的進項稅額大于該時期的銷項稅額，則購進固定資產(chǎn)就會出現(xiàn)一部分進項稅額不能實現(xiàn)抵扣的現(xiàn)象，從而降低固定資產(chǎn)抵扣的幅度。因此，增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)必須對固定資產(chǎn)投資做出財務(wù)預(yù)算，合理規(guī)劃投資活動的現(xiàn)金流量，分期分批進行固定資產(chǎn)更新，以實現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財稅目標(biāo)的相互配合。