各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題明確如下：
一、保險公司按下列規(guī)定繳納的保險保障基金，準予據(jù)實稅前扣除：
1.非投資型財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，不得超過保費收入的0.8%；投資型財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。
2.有保證收益的人壽保險業(yè)務(wù)，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.15%；無保證收益的人壽保險業(yè)務(wù)，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。
3.短期健康保險業(yè)務(wù)，不得超過保費收入的0.8%；長期健康保險業(yè)務(wù)，不得超過保費收入的0.15%。
4.非投資型意外傷害保險業(yè)務(wù)，不得超過保費收入的0.8%；投資型意外傷害保險業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。
保險保障基金，是指按照《中華人民共和國保險法》和《保險保障基金管理辦法》（保監(jiān)會、財政部、人民銀行令2008年第2號）規(guī)定繳納形成的，在規(guī)定情形下用于救助保單持有人、保單受讓公司或者處置保險業(yè)風險的非政府性行業(yè)風險救助基金。
保費收入，是指投保人按照保險合同約定，向保險公司支付的保險費。
業(yè)務(wù)收入，是指投保人按照保險合同約定，為購買相應(yīng)的保險產(chǎn)品支付給保險公司的全部金額。
非投資型財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，是指僅具有保險保障功能而不具有投資理財功能的財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)。
投資型財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，是指兼具有保險保障與投資理財功能的財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)。
有保證收益，是指保險產(chǎn)品在投資收益方面提供固定收益或最低收益保障。
無保證收益，是指保險產(chǎn)品在投資收益方面不提供收益保證，投保人承擔全部投資風險。
二、保險公司有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除：
1.財產(chǎn)保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)6%的。
2.人身保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)1%的。
三、保險公司按國務(wù)院財政部門的相關(guān)規(guī)定提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、已發(fā)生已報案未決賠款準備金和已發(fā)生未報案未決賠款準備金，準予在稅前扣除。
1.未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金依據(jù)經(jīng)中國保監(jiān)會核準任職資格的精算師或出具專項審計報告的中介機構(gòu)確定的金額提取。
未到期責任準備金，是指保險人為尚未終止的非壽險保險責任提取的準備金。
壽險責任準備金，是指保險人為尚未終止的人壽保險責任提取的準備金。
長期健康險責任準備金，是指保險人為尚未終止的長期健康保險責任提取的準備金。
2.已發(fā)生已報案未決賠款準備金，按最高不超過當期已經(jīng)提出的保險賠款或者給付金額的100%提??；已發(fā)生未報案未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的8%提取。
已發(fā)生已報案未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已經(jīng)發(fā)生并已向保險人提出索賠、尚未結(jié)案的賠案提取的準備金。
已發(fā)生未報案未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已經(jīng)發(fā)生、尚未向保險人提出索賠的賠案提取的準備金。
四、保險公司實際發(fā)生的各種保險賠款、給付，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準備金，不足沖抵部分，準予在當年稅前扣除。
五、本通知自2011年1月1日至2015年12月31日執(zhí)行。
財政部國家稅務(wù)總局
|
項目 |
準備金定義 |
準備金內(nèi)容 |
單項稅前扣除標準 |
總體扣除標準 |
|
保險保障基金 |
|
財產(chǎn)保險業(yè)務(wù) |
非投資型財產(chǎn)保險 |
|
|
投資型財產(chǎn)保險 | ||||
|
投資型財產(chǎn)保險 | ||||
|
人壽保險業(yè)務(wù) |
有保證收益的人壽保險 |
| ||
|
無保證收益的人壽保險 | ||||
|
健康保險業(yè)務(wù) |
短期健康保險 | |||
|
長期健康保險 | ||||
|
意外傷害保險業(yè)務(wù) |
非投資型意外傷害保險 | |||
|
投資型意外傷害保險 | ||||
|
投資型意外傷害保險 | ||||
|
責任準備金 |
|
未到期責任準備金 |
未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金依據(jù)經(jīng)中國保監(jiān)會核準任職資格的精算師或出具專項審計報告的中介機構(gòu)確定的金額提取 |
保險公司實際發(fā)生的各種保險賠款、給付，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準備金，不足沖抵部分，準予在當年稅前扣除 |
|
壽險責任準備金 | ||||
|
長期健康險責任準備金 | ||||
|
賠款準備金 |
|
已發(fā)生已報案未決賠款準備金 |
按最高不超過當期已經(jīng)提出的保險賠款或者給付金額的100%提取 | |
|
已發(fā)生未報案未決賠款準備金 |
按不超過當年實際賠款支出額的8%提取。 | |||
|
巨災(zāi)風險準備金 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
